【財報】會計處理上，何時使用成本法/公允價值法 (FVPL/FVOCI)？何時使用權益法 (Equity Method)？何時用收購法 (Acquisition Method)？

前一篇貼文提到，

• 成本法/公允價值法 (FVPL/FVOCI)：因為平時不認列子公司的獲利，所以只有在收到現金股利時才認列收益。

• 權益法 (Equity Method)：在子公司產生獲利時就先認列收益了，所以收到股利時只能當作資產的回收與帳面價值的沖減

這幾種方式有規定使用的時機或是條件嗎？

會計處理方法的選擇並非隨意，而是根據投資者對被投資公司「影響力或控制程度（Degree of Influence or Control）」來決定。

雖然持股比例是一個重要的參考基準，但會計準則更強調實質的經濟關係。

分析師需要特別注意，如果公司持股稍微低於 20% 或稍微低於 50%，管理層可能透過判斷來選擇有利的會計方法。例如，為了避免認列子公司的虧損，可能刻意不使用權益法；或者為了美化營收，持股不足 50% 卻宣稱擁有實質控制權以進行合併。

以下是各項方式的使用時機與條件：

1. 透過損益按公允價值衡量 (FVPL) / 透過其他綜合損益按公允價值衡量 (FVOCI)

這類投資被歸類為「金融資產（Financial Assets）」。

• 使用時機：當投資者對被投資公司「無重大影響力（No significant influence）」時。

• 判斷基準：通常指持有該公司低於 20% 的表決權股份。

• 會計重點：

  • 公允價值變動：FVPL 的價值變動計入損益（Profit or Loss），FVOCI 的價值變動則計入股東權益（OCI）。

  • 收益認列：只有在收到現金股利時才認列為收益。

2. 權益法 (Equity Method)

這類投資被歸類為「聯營企業（Associates）」或「合資企業（Joint Ventures）」 。

• 使用時機：當投資者具有「重大影響力（Significant Influence）」但無控制權時 。

• 判斷基準：通常持股比例在 20% 至 50% 之間。

• 重大影響力的跡象：即便持股低於 20%，若符合以下條件仍可使用權益法 [6][7]：

  • 在董事會（Board of Directors）有代表席位。

  • 參與政策制定過程（Participation in policy-making）。

  • 與被投資公司有重大交易（Material transactions）。

  • 管理人員互換（Interchange of managerial personnel）。

  • 技術依賴（Technological dependency）。

• 收益認列：比例認列子公司的獲利，股利則視為投資成本的減少 。

3. 合併報表 / 收購法 (Acquisition Method)

這類投資被歸類為「子公司（Subsidiaries / Business Combinations）」。

• 使用時機：當投資者擁有「控制權（Control）」時。

• 判斷基準：通常持股比例超過 50% 。

• 會計重點：必須將子公司的資產、負債、收入與費用 100% 併入母公司的報表中，並另外認列非控制權益（NCI）